Förklaring av undantaget från årlig gåvoskatt

Den federala regeringen tar ut en skatt på gåvor. Men eftersom lagen inte berörs av bagateller har kongressen tillåtit givare att ge ett ”litet” belopp innan de drabbas av den federala gåvoskatten. Detta belopp är känt som det årliga undantagsbeloppet, som för 2020 är 15 000 dollar. Nedan följer en förklaring av det årliga undantaget för gåvor, tillsammans med några andra överväganden som du kan diskutera med dina skatterådgivare och juridiska rådgivare. Som en domstol har konstaterat:

I samband med att kongressen föreskrev en skattebefrielse eller ett skatteundantag på 5 000 US-dollar för varje gåva avsåg den genom § 504(b) i 1932 års skattelagstiftning att undanröja behovet av att redovisa och rapportera ett stort antal små gåvor, och å andra sidan att fastställa ett belopp som är tillräckligt stort för att täcka, i de flesta fall, bröllops- och julklappar och tillfälliga gåvor av relativt små belopp.

Inte alla gåvor är kvalificerade för det årliga skatteundantaget. Endast gåvor av ”nuvarande intressen i egendom” kvalificerar sig för detta undantag från gåvoskatten. Detta är gåvor som mottagaren kan få tillgång till och använda omedelbart. Om du till exempel ger en 100-dollarsedel till ditt barnbarn (om den inte avbryts av en förälder) kan ditt barnbarn springa till den lokala godisaffären och omedelbart spendera pengarna. En sådan gåva skulle kvalificera sig för det årliga undantaget och i sinom tid göra familjens tandläkare mycket glad. Å andra sidan kan ditt barnbarn inte ha tillgång till en gåva i en trust som endast gynnar ditt barnbarn om en förvaltare gör en utdelning från trusten, och den skulle därför inte vara berättigad till det årliga undantaget.

Värdet av alla gåvor som görs under året räknas in i det årliga undantaget på 15 000 dollar, oavsett vilken form de har. Om du alltså ger ditt barn en bil på 10 000 dollar har du använt 10 000 dollar av ditt årliga undantag och har 5 000 dollar kvar.

Särskilda regler gäller för gifta par. Två makar kan ”dela upp” en gåva och behandla den som om hälften av den totala summan gjordes av vardera maken, oavsett vilken make som faktiskt gjorde gåvan. Denna teknik gör det möjligt för en make att göra gåvor med hjälp av båda makarnas årliga undantag, för en total gåva på 30 000 dollar. För att kvalificera sig för gåvosplitting måste makarna lämna in federala gåvoskattedeklarationer undertecknade av båda makarna som samtycker till uppdelningen, även om en deklaration annars inte skulle vara nödvändig om var och en hade gett 15 000 dollar individuellt.

En direkt gåva i form av pengar eller egendom till gåvomottagaren kommer förstås troligen att kvalificera sig för den årliga uteslutningen, eftersom gåvomottagaren troligen skulle kunna använda gåvan omedelbart. Om man gör en kontantgåva med check nära slutet av kalenderåret bör checken lösas in före den 31 december. Gåvan blir inte fullständig om givaren kan kontrollera medlen. Eftersom givaren kanske kan stoppa betalningen på checken kan givaren enligt delstatlig lag fortfarande kontrollera medlen, vilket gör gåvan ofullständig. Även om den amerikanska skattedomstolen i ett fall (baserat på särskilda omständigheter) tillät att checkar vid årets slut från en givare som deponerats före den 31 december, men som därefter klarerats av banken, betraktas som gåvor under det år då checkarna levererades, är det bäst att inte skapa osäkerhet. Om du gör en kontantgåva precis i slutet av året, för att undvika att det blir oklarheter om när gåvan är fullbordad, bör du överväga att använda en bestyrkt check, en bankcheck eller kanske ett förbetalt presentkort.

En minderårig, som är under 18 år, kan inte äga egendom. Detta hindrar dock gåvor till den minderårige som berättigar till det årliga undantaget. Det finns många fordon som kan inneha en minderårigs egendom. Gåvor till ett sådant fordon kan kvalificera sig för det årliga undantaget från gåvoskatt. Det ligger utanför ramen för den här artikeln att gå igenom de tekniska regler som gäller för varje fordon och hur man skapar det, men nedan finns en förteckning över fordon som kan användas. Du bör diskutera vilka av dessa som är vettiga för dig och din familj med din advokat, revisor eller andra skatterådgivare innan du skapar eller använder ett gåvoverktyg.

  • Uniform Transfers to Minors Act Account (UTMA). Ett konto som skapats enligt en delstats UTMA, även känt som ett depåkonto, gör det möjligt för en vuxen att vara depåhållare av en minderårigs egendom. Egendomen på kontot tillhör den minderårige, även om den investeras och förvaltas av förmyndaren. Egendomen på kontot får endast delas ut till förmån för den minderårige. UTMA-konton är lätta att skapa och finansiera, men medlen på kontot måste i allmänhet delas ut till den minderårige när den minderårige fyller 18 eller 21 år (beroende på villkoren för kontot och delstatens lagstiftning).
  • Section 529 Plan. Ett konto som skapats enligt en Section 529-plan gör det möjligt för en vuxen att förvalta medel för en minderårig i ett skattemässigt förmånligt college-sparkonto som sponsras av en stat. Medlen i planen kan användas för att betala utbildningskostnader vid berättigade institutioner (de flesta ackrediterade högskolor och forskarskolor, inklusive yrkes- och handelsskolor). Betalningar för andra utgifter än terminsavgifter, inklusive böcker och kost och logi, kan tillåtas för dem som går minst på halvtid. Från och med 2018 får upp till 10 000 dollar från en Section 529-plan (per person, per år) användas för att finansiera skolavgifter (endast) för privat grund- och gymnasieutbildning. Vid denna tidpunkt kan också vissa studielåneskulder betalas från en 529-plan. Även om det är relativt enkelt att inrätta en Section 529-plan finns det straffavgifter om medel tas ut för andra ändamål än tillåtna utbildningskostnader. Dessutom kan investeringsalternativen vara begränsade och flyttning mellan fonder är begränsad. Om mottagaren i slutändan inte använder medlen kan förmånstagaren för Section 529-planen ändras till vissa andra familjemedlemmar.
  • Achieving a Better Life Experience (ABLE) Account (konto för att uppnå en bättre livserfarenhet). Enligt Social Security Administration: Ett ABLE-konto är ”en typ av skattemässigt gynnat sparkonto som en berättigad person kan använda för att betala kvalificerade kostnader för funktionshinder. Den berättigade individen är ägare och utsedd förmånstagare till ABLE-kontot. En berättigad individ kan upprätta ett ABLE-konto under förutsättning att individen är blind eller funktionshindrad på grund av ett tillstånd som började före individens 26-årsdag”. Varje förmånstagare får endast ha ett ABLE-konto; finansiering från alla källor varje år är begränsad till ett årligt uteslutningsbelopp (för 2020, 15 000 dollar).

Som beskrivits ovan kan gåvor till truster inte kvalificera sig för det årliga uteslutningsbeloppet om det inte finns en särskild regel eller en bestämmelse i trustdokumentet som gör det möjligt för överlåtelsen att vara ett nuvarande intresse i egendom. Det finns två vanligt förekommande truster som gör att gåvor i truster kan kvalificera sig för det årliga undantaget. Det krävs tid, övervägande och råd från en advokat för att skapa och finansiera truster. I trustinstrumentet fastställs reglerna för hur trustegendomen ska förvaltas och när, om någonsin, den ska delas ut till förmånstagaren. Vissa villkor måste dock ingå i trustinstrumentet om gåvor till trusten ska kvalificera sig för det årliga undantaget.

  • Minor’s Trust under Section 2503(c). En minor’s trust kan skapas för en förmånstagare under 21 år i enlighet med Internal Revenue Code Section 2503(c). Gåvor till trusten kommer att behandlas som gåvor av nuvarande intressen i egendom som berättigar till det årliga undantaget, trots att förvaltaren kontrollerar användningen av egendomen i trusten. För att kvalificera sig som en Section 2503(c) minor’s trust får, innan förmånstagaren uppnår 21 års ålder, utdelningar endast göras till förmånstagaren, förmånstagaren måste kunna ta all egendom från trusten vid 21 års ålder, och om förmånstagaren avlider innan han eller hon uppnår 21 års ålder måste värdet av trustegendomen inkluderas i förmånstagarens bruttoförmögenhet, antingen genom att den betalas ut till förmånstagarens dödsbo eller i enlighet med en allmän förordnandefullmakt som innehas av förmånstagaren. Rätten att ta ut egendomen vid 21 års ålder kan vara tidsbegränsad och om förmånstagaren inte tar ut egendomen kan trusten fortsätta under en längre tidsperiod. Naturligtvis måste förmånstagaren vara medveten om rätten att tömma trusten. Precis som med UTMA-kontot som beskrivs ovan kan förmånstagaren till en minderårig trust få trustens tillgångar vid 21 års ålder, vilket kanske inte är önskvärt om trustens värde är betydande.
  • ”Crummey” Trust: En s.k. Crummey Trust är en trust som gör det möjligt för förmånstagaren (eller en vuxen som agerar på en minderårig förmånstagares vägnar) att ta tillbaka en gåva till trusten under en begränsad tid efter det att gåvan har gjorts. Tekniken godkändes först i fallet Crummey v. Comm’r, och namnet fastnade. Förmånstagaren (eller en vuxen, vanligtvis en förmyndare, om förmånstagaren är minderårig) måste känna till rätten att ta ut egendom från trusten, annars kommer gåvan inte att vara ett nuvarande intresse i egendom och kommer inte att kvalificera sig för det årliga undantaget. Naturligtvis finns det en risk att gåvan faktiskt tas från trusten. En Crummey trust kan fortsätta att gälla även efter det att förmånstagaren har fyllt 21 år. Ibland, beroende på trustens värde, kan bortfallet av förmånstagarens rätt att ta ut egendom från trusten leda till att förmånstagaren (även om förmånstagaren är minderårig) gör en skattepliktig gåva. Följaktligen bör man vara försiktig när man bestämmer när och hur mycket av en förmånstagares uttagsrätt som ska upphöra under ett visst år.

Gåvor till barnbarn och mer avlägsna ättlingar kan också leda till att en skatt på generationsskifte (GSTT) tas ut. Detta är en tilläggsskatt som tas ut på gåvor till personer som är två eller fler generationer lägre än överföraren.

Outright gåvor till ett barnbarn eller en mer avlägsen ättling upp till det årliga undantagsbeloppet är icke beskattningsbara gåvor och är i allmänhet inte föremål för GSTT. Tyvärr är gåvor till en trust för ett barnbarn inte berättigade till denna behandling.

För att en gåva till en trust ska kvalificera sig för det årliga undantaget för GSTT måste trusten vara avsedd för ett barnbarn eller en mer avlägsen ättling och ha följande villkor: under en sådan förmånstagares livstid får ingen del av trustens kapital eller inkomst delas ut till (eller till förmån för) någon annan person än förmånstagaren, och om trusten inte upphör innan förmånstagaren avlider kommer tillgångarna i en sådan trust att ingå i förmånstagarens bruttoförmögenhet.

Vänligen ska du alltid komma ihåg att rådgöra med din advokat när det gäller lagen i din delstat när du gör gåvor. Connecticut är den enda delstat som inför en gåvoskatt. Tidpunkten eller beloppet för gåvor som görs under livet kan dock påverka givarens deklaration av dödsbo- eller arvsskatt efter givarens död.

För mer information kan du rådgöra med din PNC-rådgivare eller kontakta PNC Wealth Management.