Explicarea excluderii anuale a impozitului pe donații

Guvernul federal impune un impozit pe donații. Cu toate acestea, deoarece legea nu se preocupă de fleacuri, Congresul a permis donatorilor să ofere o sumă „mică” înainte de a se confrunta cu impozitul federal pe donații. Această sumă este cunoscută sub numele de suma anuală de excludere, care pentru 2020 este de 15.000 de dolari. Mai jos este prezentată o explicație a donației cu excludere anuală, împreună cu alte considerații pe care să le discutați cu consilierii dumneavoastră fiscali și juridici. După cum a declarat o instanță:

Aprovizionând scutirea sau excluderea de 5.000 de dolari pentru fiecare cadou, Congresul a intenționat, prin adoptarea § 504(b) din Revenue Act of 1932, să evite necesitatea de a ține evidența și de a raporta numeroase cadouri mici și, pe de altă parte, să stabilească o sumă suficient de mare pentru a acoperi, în majoritatea cazurilor, cadourile de nuntă și de Crăciun și cadourile ocazionale de sume relativ mici.

Nu toate cadourile se califică pentru excluderea anuală. Numai cadourile de „interese prezente în bunuri” se califică pentru această excludere din impozitul pe donații. Acestea sunt cadouri pe care beneficiarul le poate accesa și utiliza imediat. De exemplu, dacă îi dați o bancnotă de 100 de dolari nepotului dvs. (dacă nu este interceptată de un părinte), nepotul dvs. ar putea alerga la magazinul local de dulciuri și cheltui imediat banii. Un astfel de cadou s-ar califica pentru excluderea anuală și, în timp util, ar face dentistul familiei foarte fericit. Pe de altă parte, un cadou în trust care aduce beneficii nepotului dvs. doar dacă un administrator face o distribuire din trust nu poate fi accesat cu ușurință de nepotul dvs. și nu s-ar califica pentru excluderea anuală.

Valoarea tuturor cadourilor făcute în timpul anului contează pentru excluderea anuală de 15.000 de dolari, indiferent de forma lor. Astfel, dacă îi oferiți copilului dumneavoastră un automobil de 10.000 de dolari, ați folosit 10.000 de dolari din excluderea anuală și v-au rămas 5.000 de dolari.

Se aplică reguli speciale cuplurilor căsătorite. Doi soți pot „împărți” un cadou și îl pot trata ca și cum jumătate din total ar fi fost făcut de fiecare soț, indiferent care dintre soți a făcut de fapt cadoul. Această tehnică permite unuia dintre soți să facă daruri folosind excluderile anuale ale ambilor soți, pentru un dar total de 30.000 de dolari. Pentru a se califica pentru divizarea cadourilor, soții trebuie să depună declarații federale de impozit pe donații semnate de ambii soți care consimt la divizare, chiar dacă altfel nu ar fi necesară o declarație în cazul în care fiecare dintre ei ar fi donat 15.000 de dolari în mod individual.

Desigur, un cadou direct de bani sau de bunuri către donatar se va califica probabil pentru excluderea anuală, deoarece donatarul ar putea probabil să folosească imediat cadoul. Dacă se face un cadou în numerar prin cec aproape de sfârșitul anului calendaristic, cecul trebuie încasat înainte de 31 decembrie. Cadoul nu va fi complet dacă donatorul poate controla fondurile. Deoarece donatorul poate fi capabil să oprească plata cecului, în conformitate cu legislația statului, donatorul poate controla în continuare fondurile, ceea ce face ca donația să fie incompletă. Deși, într-un caz (pe baza unor circumstanțe specifice), Curtea Fiscală a SUA a permis ca cecurile de sfârșit de an ale unui donator depuse înainte de 31 decembrie, dar compensate de bancă ulterior, să fie considerate donații în anul în care au fost emise cecurile, este mai bine să nu se creeze incertitudine. Dacă faceți o donație în numerar chiar la sfârșitul anului, pentru a evita orice întrebare cu privire la momentul în care donația este completă, luați în considerare utilizarea unui cec certificat, a unui cec bancar sau, poate, a unui card cadou preplătit.

Un minor, având vârsta sub 18 ani, nu poate deține proprietăți. Cu toate acestea, acest lucru împiedică cadourile către minor care se califică pentru excluderea anuală. Există multe vehicule care pot deține proprietatea unui minor. Cadourile către un astfel de vehicul se pot califica pentru excluderea anuală a impozitului pe donații. Este dincolo de scopul acestui articol să trecem în revistă regulile tehnice care se aplică fiecărui vehicul și modul de creare a acestuia; dar, mai jos este prezentată o listă de vehicule care pot fi utilizate. Ar trebui să discutați care dintre acestea are sens pentru dumneavoastră și familia dumneavoastră cu avocatul, contabilul sau alți consilieri fiscali înainte de a crea sau de a utiliza un vehicul de donație.

  • Uniform Transfers to Minors Act Account (UTMA). Un cont creat în temeiul UTMA al unui stat, cunoscut și sub numele de cont de custodie, permite unui adult să fie custode al bunurilor unui minor. Proprietatea din cont aparține minorului, deși este investită și administrată de către custode. Bunurile din cont pot fi distribuite numai în beneficiul minorului. Conturile UTMA sunt ușor de creat și de finanțat; cu toate acestea, fondurile din cont trebuie, în general, să fie distribuite minorului atunci când acesta împlinește vârsta de 18 sau 21 de ani (în funcție de termenii contului și de legislația statului).
  • Section 529 Plan. Un cont creat în cadrul unui plan Secțiunea 529 permite unui adult să administreze fonduri pentru un minor într-un cont de economii pentru facultate cu avantaje fiscale sponsorizat de un stat. Fondurile din plan pot fi utilizate pentru a plăti cheltuielile educaționale la instituțiile eligibile (majoritatea colegiilor și școlilor postuniversitare acreditate, inclusiv școlile profesionale și de comerț). Plățile pentru cheltuielile care nu sunt legate de taxele de școlarizare, inclusiv cărți și cazare și masă, pot fi permise pentru cei care frecventează cel puțin jumătate de normă. Începând cu 2018, până la 10.000 de dolari dintr-un plan din Secțiunea 529 (pe persoană, pe an) pot fi utilizați pentru a finanța taxele de școlarizare (numai) pentru învățământul primar și secundar privat. De asemenea, în acest moment, anumite datorii de împrumut pentru studenți pot fi, de asemenea, plătite dintr-un plan 529. Deși înființarea unui plan din Secțiunea 529 este relativ ușoară, există penalități în cazul în care fondurile sunt retrase în alte scopuri decât cheltuielile educaționale permise. În plus, opțiunile de investiții pot fi limitate, iar mișcarea între fonduri este restricționată. În cazul în care donatarul nu utilizează în cele din urmă fondurile, beneficiarul planului din Secțiunea 529 poate fi schimbat în anumiți alți membri ai familiei.
  • Contul Achieving a Better Life Experience (ABLE). Conform Administrației de Securitate Socială: un cont ABLE este „un tip de cont de economii cu avantaje fiscale pe care o persoană eligibilă îl poate utiliza pentru a plăti cheltuielile calificate de invaliditate. Persoana eligibilă este proprietarul și beneficiarul desemnat al contului ABLE. O persoană eligibilă poate înființa un cont ABLE cu condiția ca persoana să fie oarbă sau invalidă din cauza unei afecțiuni care a început înainte de împlinirea vârstei de 26 de ani a persoanei respective.” Fiecare beneficiar poate avea un singur cont ABLE; finanțarea din toate sursele în fiecare an este limitată la o singură sumă de excludere anuală (pentru 2020, 15.000 de dolari).

După cum s-a descris mai sus, este posibil ca donațiile către trusturi să nu se califice pentru excluderea anuală în absența unei reguli speciale sau a unei prevederi în documentul trustului care să permită ca transferul să fie un interes actual în proprietate. Există două trusturi utilizate în mod obișnuit care permit ca donațiile în trust să se califice pentru excluderea anuală. Crearea și finanțarea trusturilor necesită timp, atenție și sfatul unui avocat. Instrumentul de fiducie stabilește regulile de gestionare a proprietății fiduciare și când, dacă este cazul, ar trebui să fie distribuită beneficiarului său. Cu toate acestea, anumiți termeni trebuie să fie incluși în instrumentul de fiducie pentru ca donațiile către fiducie să se califice pentru excluderea anuală.

  • Minor’s Trust under Section 2503(c). Un minor’s trust poate fi creat pentru un beneficiar cu vârsta sub 21 de ani, în conformitate cu secțiunea 2503(c) din Internal Revenue Code. Donațiile către trust vor fi tratate ca donații de interese prezente în proprietate, care se califică pentru excluderea anuală, în pofida faptului că administratorul controlează utilizarea bunurilor din trust. Pentru a se califica drept trust pentru minori în conformitate cu secțiunea 2503(c), înainte ca beneficiarul să împlinească vârsta de 21 de ani, distribuirile pot fi făcute numai către beneficiar, beneficiarul trebuie să poată lua toate bunurile din trust la vârsta de 21 de ani, iar dacă beneficiarul moare înainte de a împlini vârsta de 21 de ani, valoarea bunurilor din trust trebuie să fie inclusă în averea brută a beneficiarului, fie prin plata către succesiunea beneficiarului, fie în conformitate cu o împuternicire generală de numire deținută de beneficiar. Dreptul de a retrage proprietatea la vârsta de 21 de ani poate fi pentru o perioadă limitată de timp, iar dacă beneficiarul nu ia proprietatea, trustul poate continua pentru o perioadă mai lungă de timp. Desigur, beneficiarul trebuie să fie conștient de dreptul de a goli trustul. Ca și în cazul contului UTMA descris mai sus, beneficiarul unui trust al unui minor poate primi activele trustului la vârsta de 21 de ani, ceea ce poate să nu fie de dorit în cazul în care valoarea trustului este substanțială.
  • Trustul „Crummey”: Un așa-numit trust „Crummey” este un trust care permite beneficiarului (sau unui adult care acționează în numele unui beneficiar minor) să retragă o donație către trust pentru o perioadă limitată de timp după ce a fost făcută donația. Tehnica a fost aprobată pentru prima dată în cazul Crummey v. Comm’r, iar numele a rămas în vigoare. Beneficiarul (sau un adult, în general un tutore, în cazul în care beneficiarul este minor) trebuie să cunoască dreptul de a retrage bunuri din trust, altfel cadoul nu va fi un interes actual în bunuri și nu se va califica pentru excluderea anuală. Desigur, există pericolul ca donația să fie luată efectiv din trust. Un trust Crummey poate continua după ce beneficiarul a împlinit vârsta de 21 de ani. Uneori, în funcție de valoarea fiduciei, expirarea puterii beneficiarului de a retrage bunuri din fiducie ar putea face ca beneficiarul (chiar dacă acesta este minor) să facă un cadou impozabil. În consecință, ar trebui să se acorde atenție atunci când se decide când și cât de mult din dreptul de retragere al unui beneficiar ar trebui să expire într-un anumit an.

Donațiile către nepoți și descendenții mai îndepărtați ar putea provoca, de asemenea, impunerea unui impozit pe transferul între generații (GSTT). Acesta este un impozit suplimentar impus pe cadourile făcute către persoane aflate cu două sau mai multe generații sub cea a cedentului.

Donațiile directe către un nepot sau un descendent mai îndepărtat până la valoarea anuală de excludere sunt cadouri neimpozabile și, în general, nu sunt supuse GSTT. Din păcate, cadourile făcute unui trust pentru un nepot nu se califică pentru acest tratament.

Pentru ca un cadou în trust să se califice pentru excluderea anuală din GSTT, trustul trebuie să fie pentru un nepot sau un descendent mai îndepărtat și trebuie să aibă următoarele condiții: în timpul vieții unui astfel de beneficiar, nicio parte din corpul sau venitul trustului nu poate fi distribuită către (sau în beneficiul) altei persoane decât beneficiarul, iar dacă trustul nu încetează înainte ca beneficiarul să moară, activele unui astfel de trust vor putea fi incluse în averea brută a beneficiarului.

Nu uitați întotdeauna să vă consultați avocatul în ceea ce privește legea din statul dumneavoastră atunci când faceți donații. Connecticut este singurul stat care impune o taxă pe donații. Cu toate acestea, momentul sau valoarea cadourilor făcute în timpul vieții ar putea afecta declarația de impozit pe succesiune sau moștenire a donatorului după decesul acestuia.

Pentru mai multe informații, vă rugăm să vă consultați consilierul PNC sau să contactați PNC Wealth Management.