Exclusão do Imposto Anual sobre Presentes Explicada

O governo federal impõe um imposto sobre presentes. No entanto, como a lei não se preocupa com as insignificâncias, o Congresso permitiu que os doadores doassem uma “pequena” quantia antes de enfrentar o imposto federal sobre doações. Esta quantia é conhecida como o valor de exclusão anual, que para 2020 é de $15.000. Abaixo está uma explicação da doação anual de exclusão, juntamente com algumas outras considerações para você discutir com seus consultores fiscais e jurídicos. Como um tribunal declarou:

No fornecimento de isenção ou exclusão de $5.000 em relação a cada presente, o Congresso tinha a intenção de passar § 504(b) do Revenue Act de 1932 para evitar a necessidade de manter e relatar numerosos pequenos presentes, e, por outro lado, para fixar o montante suficientemente grande para cobrir, na maioria dos casos, presentes de casamento e de Natal e presentes ocasionais de quantias relativamente pequenas.

Nem todos os presentes se qualificam para a exclusão anual. Apenas os presentes de “interesses presentes na propriedade” se qualificam para esta exclusão do imposto sobre presentes. Estes são presentes aos quais o beneficiário pode aceder e utilizar imediatamente. Por exemplo, se você der uma nota de $100 ao seu neto (a menos que seja interceptado por um dos pais) o seu neto pode correr para a loja de doces local e gastar o dinheiro imediatamente. Tal presente seria elegível para a exclusão anual e, no devido tempo, faria o dentista da família muito feliz. Por outro lado, um presente fiduciário que beneficie o seu neto apenas se um fiduciário fizer uma distribuição do fideicomisso não pode ser facilmente acedido pelo seu neto e não se qualificaria para a exclusão anual.

O valor de todos os presentes feitos durante o ano conta para a exclusão anual de $15.000, independentemente da sua forma. Assim, se você der ao seu filho um automóvel de $10.000, você usou $10.000 da sua exclusão anual e tem $5.000 restantes.

Regras especiais aplicam-se aos casais casados. Dois cônjuges podem “dividir” um presente e tratá-lo como se metade do total fosse feito por cada cônjuge, não importa qual cônjuge realmente fez o presente. Esta técnica permite que um dos cônjuges faça presentes usando as exclusões anuais de ambos os cônjuges, para um presente total de $30.000. Para se qualificar para a divisão do presente, os cônjuges devem apresentar declarações federais de imposto de doação assinadas por ambos os cônjuges concordando com a divisão, mesmo que uma devolução não fosse necessária se cada um desse $15.000 individualmente.

Obviamente, uma doação direta de dinheiro ou propriedade ao doador provavelmente se qualificará para a exclusão anual, já que o doador provavelmente seria capaz de usar o presente imediatamente. Se fizer uma doação em dinheiro por cheque perto do final do ano civil, o cheque deve ser descontado antes de 31 de dezembro. A doação não será completa se o doador puder controlar os fundos. Como o doador pode ser capaz de interromper o pagamento do cheque, segundo a lei estadual, o doador pode ainda controlar os fundos, tornando a doação incompleta. Embora, em um caso (baseado em circunstâncias específicas) o Tribunal Fiscal dos EUA tenha permitido que cheques de final de ano de um doador depositados antes de 31 de dezembro, mas compensados pelo banco posteriormente, sejam considerados doações no ano em que os cheques foram entregues, é melhor não criar incertezas. Se fizer uma doação em dinheiro no final do ano, para evitar qualquer dúvida sobre quando a doação está completa, considere o uso de um cheque certificado, cheque bancário ou, talvez, um cartão de doação pré-pago.

Um menor, sendo menor de 18 anos, não pode possuir propriedade. No entanto, isto impede que os presentes para os menores que se qualificam para a exclusão anual. Existem muitos veículos que podem conter a propriedade de um menor. Os presentes a esse veículo podem qualificar-se para a exclusão anual do imposto sobre presentes. Está fora do âmbito deste artigo rever as regras técnicas que se aplicam a cada veículo e como criá-lo; mas, abaixo está uma lista de veículos que podem ser utilizados. Você deve discutir qual deles faz sentido para você e sua família com seu advogado, contador ou outros consultores fiscais antes de criar ou usar um veículo doador.

  • Uniform Transfers to Minors Act Account (UTMA). Uma conta criada sob a UTMA de um estado, também conhecida como conta de custódia, permite que um adulto seja custodiante de uma propriedade de um menor. A propriedade na conta pertence ao menor, embora seja investida e administrada pelo custodiante. O bem da conta só pode ser distribuído em benefício do menor. As contas UTMA são fáceis de criar e financiar; no entanto, os fundos na conta devem, geralmente, ser distribuídos ao menor quando este atinge 18 ou 21 anos (dependendo dos termos da conta e da lei estadual).
  • Secção 529 Plano. Uma conta criada sob um plano da Seção 529 permite que um adulto administre fundos para um menor de idade em uma conta poupança da faculdade patrocinada por um estado. Os fundos do plano podem ser usados para pagar despesas educacionais em instituições elegíveis (a maioria das faculdades e escolas de pós-graduação credenciadas, incluindo escolas profissionais e comerciais). Pagamentos para despesas não educacionais, incluindo livros, quarto e alimentação, podem ser permitidos para aqueles que freqüentam pelo menos meio tempo. A partir de 2018, até $10.000 de um plano da Seção 529 (por pessoa, por ano) podem ser usados para financiar a mensalidade (apenas) para o ensino primário e secundário privado. Também, neste momento, certas dívidas de empréstimo estudantil também podem ser pagas a partir de um plano 529. Embora a criação de um plano da Seção 529 seja relativamente fácil, há penalidades se os fundos forem retirados para outros fins que não as despesas educacionais permitidas. Além disso, as opções de investimento podem ser limitadas e a movimentação entre fundos é restrita. Se o donatário não usar os fundos, o beneficiário do plano da Secção 529 pode ser alterado para certos outros membros da família.
  • Conseguir uma Conta de Melhor Experiência de Vida (ABLE). De acordo com a Administração do Seguro Social: uma conta ABLE é “um tipo de conta poupança com benefícios fiscais que um indivíduo elegível pode usar para pagar despesas de incapacidade qualificadas. O indivíduo elegível é o proprietário e beneficiário designado da conta da ABLE. Um indivíduo elegível pode estabelecer uma conta ABLE desde que o indivíduo seja cego ou incapacitado por uma condição que começou antes do 26º aniversário do indivíduo”. Cada beneficiário pode ter apenas uma conta ABLE; o financiamento de todas as fontes a cada ano é limitado a um montante anual de exclusão (para 2020, $15.000).

Como descrito acima, os presentes para os trusts não podem se qualificar para a exclusão anual, na ausência de uma regra especial ou uma disposição no documento fiduciário que permita que a transferência seja um interesse presente na propriedade. Existem dois trusts normalmente utilizados que permitem que os presentes em trust se qualifiquem para a exclusão anual. Os trusts levam tempo, consideração e o conselho de um advogado para criar e financiar. O instrumento fiduciário estabelece as regras para a gestão do patrimônio fiduciário e quando, se alguma vez, ele deve ser distribuído ao seu beneficiário. No entanto, certos termos devem ser incluídos no instrumento de fideicomisso se as doações ao trust se qualificarem para a exclusão anual.

  • O fideicomisso menor sob a Seção 2503(c). O fundo fiduciário para menores de 21 anos pode ser criado para um beneficiário com idade inferior a 21 anos, de acordo com a Secção 2503(c) do Código da Receita Federal. As doações ao fideicomisso serão tratadas como doações de interesses presentes na propriedade, qualificando-se para a exclusão anual, não obstante o trustee controlar o uso da propriedade no fideicomisso. Para se qualificar como fideicomisso da Seção 2503(c), antes de o beneficiário atingir 21 anos de idade as distribuições só podem ser feitas ao beneficiário, o beneficiário deve poder tomar todos os bens do fideicomisso aos 21 anos de idade, e se o beneficiário falecer antes de atingir 21 anos de idade, o valor dos bens do fideicomisso deve ser incluído no patrimônio bruto do beneficiário, seja por ser pago ao patrimônio do beneficiário ou por força de um poder geral de nomeação de que o beneficiário seja titular. O direito de retirar o imóvel aos 21 anos de idade pode ser limitado por um período de tempo e, se o beneficiário não o tomar, o trust pode continuar por um período de tempo mais longo. Evidentemente, o beneficiário deve estar ciente do direito de esvaziar o fundo fiduciário. Como na conta da UTMA descrita acima, o beneficiário do trust de um menor pode receber os bens do trust aos 21 anos de idade, o que pode não ser desejável caso o valor do trust seja substancial.
  • “Crummey” Trust: O chamado Trust “Crummey” é um trust que permite ao beneficiário (ou um adulto agindo em nome de um beneficiário menor) retirar uma doação para o trust por um tempo limitado após a doação ter sido feita. A técnica foi aprovada pela primeira vez no caso Crummey v. Comm’r, e o nome ficou preso. O beneficiário (ou um adulto, geralmente um tutor, se o beneficiário for menor de idade) deve saber sobre o direito de retirar bens do fideicomisso, ou a doação não será um interesse presente na propriedade e não será elegível para a exclusão anual. Evidentemente, existe o perigo de que a doação seja realmente tirada do trust. Um truste Crummey pode continuar para além da idade do beneficiário ao atingir os 21 anos. Às vezes, dependendo do valor do trust, a caducidade do poder do beneficiário para retirar bens do trust pode fazer com que o beneficiário (mesmo que seja um menor) faça uma doação tributável. Por conseguinte, deve-se ter cuidado ao decidir quando e quanto do direito de retirada de um beneficiário deve caducar em qualquer ano.

Presentes para netos e descendentes mais remotos também poderiam causar a imposição de um imposto sobre transferências de gerações (GSTT). Esta é uma taxa adicional imposta sobre presentes feitos a pessoas duas ou mais gerações abaixo do transferidor.

Prendas directas a um neto ou a um descendente mais remoto até ao valor de exclusão anual são presentes não tributáveis e geralmente não estão sujeitos ao GSTT. Infelizmente, os presentes feitos a um fideicomisso para um neto não se qualificam para este tratamento.

Para que uma doação em trust se qualifique para a exclusão anual do GSTT, o trust deve ser para um neto ou descendente mais remoto e deve ter os seguintes termos: durante a vida de tal beneficiário, nenhuma parte do corpo ou rendimento do trust pode ser distribuída a (ou em benefício de) qualquer outra pessoa que não seja o beneficiário, e se o trust não terminar antes da morte do beneficiário, os bens de tal trust serão incluídos no património bruto do beneficiário.

Lembrar-se sempre de consultar o seu advogado com respeito à lei do seu estado ao fazer presentes. Connecticut é o único estado que impõe um imposto sobre presentes. Entretanto, o momento ou a quantidade de presentes feitos durante a vida pode afetar o patrimônio do doador ou a declaração de imposto de herança após a morte do doador.

Para mais informações, por favor consulte seu consultor PNC ou entre em contato com PNC Wealth Management.