Wyjaśnienie rocznego podatku od darowizn

Rząd federalny nakłada podatek na darowizny. Ponieważ jednak prawo nie zajmuje się drobiazgami, Kongres zezwolił ofiarodawcom na przekazanie „niewielkiej” kwoty, zanim zostaną obciążeni federalnym podatkiem od prezentów. Kwota ta znana jest jako kwota rocznego wykluczenia, która w roku 2020 wynosi $15,000. Poniżej znajduje się wyjaśnienie rocznego wykluczenia darowizny, wraz z kilkoma innymi kwestiami, które należy omówić ze swoimi doradcami podatkowymi i prawnymi. Jak stwierdził jeden z sądów:

In providing exemption or exclusion of $5,000 in respect of each gift, Congress had intended by passing § 504(b) of Revenue Act of 1932 to obviate necessity of keeping account of and reporting numerous small gifts, and on other hand, to fix amount sufficiently large to cover, in most cases, wedding and Christmas gifts and occasional gifts of relatively small amounts.

Not all gifts qualify for the annual exclusion. Tylko prezenty w postaci „obecnych udziałów w nieruchomości” kwalifikują się do tego wyłączenia z podatku od darowizn. Są to prezenty, do których beneficjent ma dostęp i może je natychmiast wykorzystać. Na przykład, jeśli dasz wnukowi banknot $100 (o ile nie zostanie przechwycony przez rodzica), wnuk może pobiec do lokalnego sklepu ze słodyczami i natychmiast wydać te pieniądze. Taki prezent kwalifikowałby się do rocznego wyłączenia i w odpowiednim czasie bardzo uszczęśliwiłby rodzinnego dentystę. Z drugiej strony, darowizna w funduszu powierniczym, która przynosi korzyść wnukowi tylko wtedy, gdy powiernik dokonuje wypłaty z funduszu, nie może być łatwo dostępna dla wnuka i nie kwalifikuje się do rocznego wykluczenia.

Specjalne zasady dotyczą małżeństw. Dwoje małżonków może „podzielić” darowiznę i traktować ją tak, jakby każdy z małżonków przekazał połowę jej wartości, bez względu na to, który z nich faktycznie dokonał darowizny. Technika ta pozwala jednemu z małżonków na dokonanie darowizny z wykorzystaniem rocznych wyłączeń obu małżonków, co daje łączną kwotę darowizny w wysokości $30,000. Aby zakwalifikować się do podziału prezentu, małżonkowie muszą złożyć federalne zeznania podatkowe podpisane przez oboje małżonków wyrażających zgodę na podział, nawet jeśli w przeciwnym razie zeznanie nie byłoby konieczne, gdyby każdy z nich przekazał $15,000 indywidualnie.

Oczywiście, bezpośredni prezent pieniężny lub rzeczowy dla obdarowanego będzie prawdopodobnie kwalifikował się do rocznego wyłączenia, ponieważ obdarowany prawdopodobnie będzie mógł natychmiast wykorzystać prezent. Jeśli dokonujesz darowizny w gotówce czekiem blisko końca roku kalendarzowego, czek powinien zostać zrealizowany przed 31 grudnia. Darowizna nie będzie kompletna, jeśli darczyńca będzie mógł kontrolować fundusze. Ponieważ darczyńca może mieć możliwość wstrzymania płatności czeku, zgodnie z prawem stanowym, darczyńca może nadal kontrolować fundusze, co sprawia, że darowizna jest niepełna. Chociaż w jednym przypadku (w oparciu o szczególne okoliczności) Sąd Podatkowy USA zezwolił, aby czeki na koniec roku od darczyńcy zdeponowane przed 31 grudnia, ale rozliczone przez bank po tym terminie, zostały uznane za darowizny w roku, w którym czeki zostały zrealizowane, najlepiej jest nie stwarzać niepewności. Jeżeli dokonujesz darowizny pieniężnej pod koniec roku, aby uniknąć jakichkolwiek wątpliwości co do momentu zakończenia darowizny, rozważ użycie czeku potwierdzonego, czeku bankowego lub, być może, przedpłaconej karty podarunkowej.

Nieletni, będąc poniżej 18 roku życia, nie może posiadać własności. Niemniej jednak, nie zapobiega to prezentom dla nieletnich, które kwalifikują się do rocznego wykluczenia. Istnieje wiele pojazdów, które mogą przechowywać majątek osoby niepełnoletniej. Prezenty dla takiego pojazdu mogą kwalifikować się do rocznego wyłączenia z podatku od darowizn. Poza zakresem tego artykułu jest przegląd technicznych zasad, które mają zastosowanie do każdego pojazdu i jak go stworzyć, ale poniżej znajduje się lista pojazdów, które mogą być użyte. Powinieneś przedyskutować, które z nich mają sens dla ciebie i twojej rodziny z prawnikiem, księgowym lub innym doradcą podatkowym przed utworzeniem lub użyciem wehikułu darowizny.

  • Konto Uniform Transfers to Minors Act (UTMA). Konto utworzone w ramach stanowego UTMA, znane również jako konto opiekuńcze, pozwala osobie dorosłej być opiekunem majątku osoby niepełnoletniej. Majątek na koncie należy do osoby niepełnoletniej, choć jest on inwestowany i zarządzany przez opiekuna. Majątek na koncie może być rozprowadzany wyłącznie na rzecz osoby niepełnoletniej. Konta UTMA są łatwe w założeniu i finansowaniu, jednakże fundusze na koncie muszą, ogólnie rzecz biorąc, zostać rozdane nieletniemu, gdy ten osiągnie wiek 18 lub 21 lat (w zależności od warunków konta i prawa stanowego).
  • Sekcja 529 Plan. Konto utworzone w ramach planu Sekcji 529 pozwala osobie dorosłej zarządzać funduszami dla osoby niepełnoletniej na korzystnym pod względem podatkowym koncie oszczędnościowym dla college’u, sponsorowanym przez państwo. Fundusze w planie mogą być użyte do opłacenia wydatków edukacyjnych w kwalifikujących się instytucjach (większość akredytowanych szkół wyższych i absolwentów, w tym szkoły zawodowe i handlowe). Płatności za wydatki nie związane z czesnym, w tym książki, pokój i wyżywienie mogą być dozwolone dla osób uczęszczających na zajęcia w wymiarze co najmniej połowy etatu. Od 2018 r. do $10,000 z planu Sekcji 529 (na osobę, na rok) może być wykorzystane do sfinansowania czesnego (tylko) za prywatne szkolnictwo podstawowe i średnie. Ponadto, w chwili obecnej, niektóre długi z tytułu pożyczek studenckich mogą być również spłacane z planu 529. Chociaż założenie planu 529 jest stosunkowo łatwe, istnieją kary, jeśli fundusze zostaną wycofane na cele inne niż dozwolone wydatki edukacyjne. Dodatkowo, opcje inwestycyjne mogą być ograniczone, a przenoszenie środków pomiędzy funduszami jest ograniczone. Jeśli darczyńca ostatecznie nie wykorzysta funduszy, beneficjent planu Sekcji 529 może zostać zmieniony na niektórych innych członków rodziny.
  • Konto ABLE (Achieving a Better Life Experience). Według Social Security Administration: konto ABLE jest „rodzajem korzystnego podatkowo konta oszczędnościowego, z którego uprawniona osoba może korzystać w celu opłacenia kwalifikowanych wydatków związanych z niepełnosprawnością. Uprawniona osoba jest właścicielem i wyznaczonym beneficjentem konta ABLE. Uprawniona osoba może założyć konto ABLE pod warunkiem, że jest niewidoma lub niepełnosprawna z powodu stanu, który rozpoczął się przed jej 26 urodzinami.” Każdy beneficjent może mieć tylko jedno konto ABLE; fundusze ze wszystkich źródeł każdego roku są ograniczone do jednej kwoty rocznego wykluczenia (na rok 2020, $15,000).

Jak opisano powyżej, prezenty dla trustów mogą nie kwalifikować się do rocznego wykluczenia bez specjalnej zasady lub przepisu w dokumencie powierniczym, który pozwala na transfer jako obecny udział w nieruchomości. Istnieją dwa powszechnie stosowane fundusze powiernicze, które pozwalają prezentom w funduszach powierniczych kwalifikować się do rocznego wykluczenia. Tworzenie i finansowanie trustów wymaga czasu, rozwagi i porady prawnika. Dokument trustu określa zasady zarządzania majątkiem trustu i kiedy, jeśli w ogóle, powinien on być rozprowadzony do jego beneficjenta. Niemniej jednak, pewne warunki muszą być zawarte w dokumencie powierniczym, jeżeli darowizny do trustu będą kwalifikować się do rocznego wyłączenia.

  • Minor’s Trust under Section 2503(c). Małoletni trust może być utworzony dla beneficjenta poniżej 21 roku życia zgodnie z Internal Revenue Code Section 2503(c). Prezenty dla trustu będą traktowane jako prezenty obecnych udziałów w nieruchomości, kwalifikujące się do rocznego wykluczenia, bez względu na to, że powiernik kontroluje wykorzystanie nieruchomości w funduszu. Aby kwalifikować się jako Sekcja 2503(c) trust dla małoletnich, przed osiągnięciem przez beneficjenta wieku 21 lat wypłaty mogą być dokonywane tylko na rzecz beneficjenta, beneficjent musi być w stanie odebrać cały majątek z trustu w wieku 21 lat, a jeśli beneficjent umrze przed osiągnięciem wieku 21 lat, wartość majątku trustu musi być włączona do majątku brutto beneficjenta poprzez wypłatę na rzecz majątku beneficjenta lub na podstawie ogólnego uprawnienia do powoływania posiadanego przez beneficjenta. Prawo do wycofania majątku w wieku 21 lat może być na czas określony, a jeśli beneficjent nie odbierze majątku, trust może być kontynuowany przez dłuższy okres czasu. Oczywiście, beneficjent musi być świadomy prawa do opróżnienia trustu. Podobnie jak w przypadku konta UTMA opisanego powyżej, beneficjent małoletniego trustu może otrzymać aktywa trustu w wieku 21 lat, co może nie być pożądane, jeśli wartość trustu jest znaczna.
  • „Crummey” Trust: Tak zwany „Crummey” Trust jest trustem, który pozwala beneficjentowi (lub osobie dorosłej działającej w imieniu małoletniego beneficjenta) na wycofanie darowizny do trustu przez ograniczony czas po dokonaniu darowizny. Technika ta została po raz pierwszy zatwierdzona w sprawie Crummey v. Comm’r, a nazwa utknęła. Beneficjent (lub osoba dorosła, zazwyczaj opiekun, jeśli beneficjent jest niepełnoletni) musi wiedzieć o prawie do odebrania nieruchomości z funduszu powierniczego, w przeciwnym razie darowizna nie będzie stanowiła obecnego udziału w nieruchomości i nie będzie kwalifikowała się do rocznego wykluczenia. Oczywiście, istnieje niebezpieczeństwo, że darowizna zostanie faktycznie odebrana z trustu. Trust Crummey może być kontynuowany po ukończeniu przez beneficjenta 21 lat. Czasami, w zależności od wartości trustu, wygaśnięcie uprawnień beneficjenta do wycofania własności z trustu może spowodować, że beneficjent (nawet jeśli beneficjent jest niepełnoletni) dokona opodatkowanego prezentu. W związku z tym, należy zachować ostrożność przy podejmowaniu decyzji, kiedy i ile prawa do wycofania beneficjenta powinno wygasnąć w danym roku.

Prezenty dla wnuków i bardziej odległych zstępnych mogą również spowodować nałożenie podatku od przeniesienia własności (ang. generation-skipping transfer tax, GSTT). Jest to dodatkowy podatek nakładany na prezenty dla osób o dwa lub więcej pokoleń niższych od osoby przekazującej. Niestety, darowizny dokonane na rzecz funduszu powierniczego dla wnuka nie kwalifikują się do takiego traktowania.

Aby darowizna w funduszu powierniczym kwalifikowała się do rocznego wyłączenia GSTT, fundusz powierniczy musi być przeznaczony dla wnuka lub bardziej odległego zstępnego i musi mieć następujące warunki: w czasie życia beneficjenta, żadna część kapitału lub dochodu funduszu powierniczego nie może być rozprowadzana do (lub na rzecz) żadnej osoby innej niż beneficjent, a jeśli fundusz powierniczy nie zakończy się przed śmiercią beneficjenta, aktywa takiego funduszu powierniczego będą włączone do majątku brutto beneficjenta.

Zawsze pamiętaj, aby skonsultować się z prawnikiem w odniesieniu do prawa twojego stanu przy dokonywaniu darowizn. Connecticut jest jedynym stanem, który nakłada podatek od darowizn. Jednakże, termin lub kwota darowizny dokonanej za życia może mieć wpływ na zwrot podatku od spadku po śmierci darczyńcy.

W celu uzyskania dalszych informacji, prosimy skonsultować się z Doradcą PNC lub skontaktować się z PNC Wealth Management.