Annual Gift Tax Exclusion Explained

De federale overheid heft een belasting op schenkingen. Omdat de wet zich echter niet met kleinigheden bezighoudt, heeft het Congres donoren toegestaan een “klein” bedrag te schenken voordat zij met de federale schenkingsbelasting worden geconfronteerd. Dit bedrag staat bekend als het jaarlijkse uitsluitingsbedrag, dat voor 2020 $15.000 bedraagt. Hieronder volgt een uitleg over schenkingen met jaarlijkse uitsluiting, samen met enkele andere overwegingen die u met uw fiscale en juridische adviseurs kunt bespreken. Zoals een rechtbank heeft verklaard:

Door te voorzien in een vrijstelling of uitsluiting van $5.000 met betrekking tot elke gift, had het Congres met de goedkeuring van § 504(b) van de Revenue Act van 1932 de bedoeling om de noodzaak te vermijden van het bijhouden en melden van talrijke kleine giften, en anderzijds om een bedrag vast te stellen dat groot genoeg is om, in de meeste gevallen, huwelijks- en kerstgeschenken en occasionele giften van relatief kleine bedragen te dekken.

Niet alle giften komen in aanmerking voor de jaarlijkse uitsluiting. Alleen schenkingen van “huidige belangen in eigendom” komen in aanmerking voor deze uitsluiting van de schenkbelasting. Dit zijn schenkingen waar de begunstigde onmiddellijk toegang toe heeft en die hij onmiddellijk kan gebruiken. Als u bijvoorbeeld een biljet van 100 dollar aan uw kleinkind geeft (tenzij het door een ouder wordt onderschept), kan uw kleinkind naar de plaatselijke snoepwinkel rennen en het geld onmiddellijk uitgeven. Een dergelijk geschenk zou in aanmerking komen voor de jaarlijkse uitsluiting en zou te zijner tijd de tandarts van de familie heel gelukkig maken. Een schenking in de vorm van een trust die uw kleinkind alleen ten goede komt als een trustee een uitkering uit de trust doet, kan daarentegen niet gemakkelijk door uw kleinkind worden gebruikt en zou niet voor de jaarlijkse uitsluiting in aanmerking komen.

De waarde van alle giften die in de loop van het jaar worden gedaan, telt mee voor de jaarlijkse uitsluiting van $ 15.000, ongeacht hun vorm. Als u uw kind dus een auto van $10.000 geeft, hebt u $10.000 van uw jaarlijkse uitsluiting gebruikt en houdt u $5.000 over.

Er gelden speciale regels voor echtparen. Twee echtgenoten kunnen een schenking “splitsen” en behandelen alsof de helft van het totaal door elke echtgenoot is gedaan, ongeacht welke echtgenoot de schenking daadwerkelijk heeft gedaan. Deze techniek stelt één echtgenoot in staat om schenkingen te doen met gebruikmaking van de jaarlijkse uitsluitingen van beide echtgenoten, voor een totale schenking van $30.000. Om in aanmerking te komen voor het splitsen van schenkingen, moeten de echtgenoten een federale schenkingsaangifte indienen, ondertekend door beide echtgenoten die instemmen met de splitsing, zelfs als een aangifte anders niet nodig zou zijn als elk afzonderlijk $ 15.000 zou schenken.

Natuurlijk zal een rechtstreekse schenking van geld of eigendom aan de begiftigde waarschijnlijk in aanmerking komen voor de jaarlijkse uitsluiting, aangezien de begiftigde de schenking waarschijnlijk onmiddellijk zou kunnen gebruiken. Bij een schenking in contanten per cheque tegen het einde van het kalenderjaar, moet de cheque vóór 31 december worden geïnd. De schenking zal niet volledig zijn als de schenker de middelen kan controleren. Omdat de schenker de betaling van de cheque kan stopzetten, kan de schenker volgens de staatswet nog steeds controle hebben over de fondsen, waardoor de schenking onvolledig is. Hoewel het Amerikaanse belastinghof in één geval (gebaseerd op specifieke omstandigheden) heeft toegestaan dat eindejaarscheques van een schenker die vóór 31 december waren gestort, maar daarna door de bank waren verrekend, werden beschouwd als schenkingen in het jaar waarin de cheques werden afgegeven, is het beter geen onzekerheid te scheppen. Als u vlak aan het einde van het jaar een schenking in contanten doet, kunt u, om te voorkomen dat men zich afvraagt wanneer de schenking is voltooid, overwegen om een gewaarmerkte cheque, een bankcheque of misschien een voorafbetaalde schenkingskaart te gebruiken.

Een minderjarige kan, omdat hij nog geen 18 jaar is, geen eigendom zijn. Dit belet echter wel schenkingen aan de minderjarige die in aanmerking komen voor de jaarlijkse uitsluiting. Er zijn tal van vehikels waarin het vermogen van een minderjarige kan worden ondergebracht. Schenkingen aan een dergelijk vehikel kunnen in aanmerking komen voor de jaarlijkse uitsluiting van de schenkbelasting. Het valt buiten het bestek van dit artikel om de technische regels te bespreken die op elk middel van toepassing zijn en hoe het tot stand kan worden gebracht; maar hieronder vindt u een lijst van middelen die kunnen worden gebruikt. U moet met uw advocaat, accountant of andere belastingadviseurs bespreken welke van deze middelen zinvol zijn voor u en uw familie voordat u een schenkingsmiddel creëert of gebruikt.

  • Uniform Transfers to Minors Act Account (UTMA). Een UTMA-rekening, ook wel voogdijrekening genoemd, maakt het mogelijk dat een volwassene de voogdij krijgt over het vermogen van een minderjarige. Het vermogen op de rekening is eigendom van de minderjarige, hoewel het wordt belegd en beheerd door de bewaarder. Het vermogen op de rekening mag alleen worden verdeeld ten gunste van de minderjarige. UTMA-rekeningen zijn eenvoudig te creëren en te financieren; de fondsen op de rekening moeten echter over het algemeen aan de minderjarige worden uitgekeerd wanneer de minderjarige 18 of 21 jaar wordt (afhankelijk van de voorwaarden van de rekening en de staatswet).
  • Sectie 529 Plan. Een rekening die is gecreëerd onder een sectie 529-plan stelt een volwassene in staat om fondsen te beheren voor een minderjarige in een fiscaal voordelige college spaarrekening gesponsord door een staat. Fondsen in het plan kunnen worden gebruikt om onderwijskosten te betalen aan in aanmerking komende instellingen (de meeste geaccrediteerde hogescholen en afgestudeerde scholen, waaronder beroeps- en handelsscholen). Betalingen voor andere kosten dan collegegeld, waaronder boeken en kost en inwoning, kunnen worden toegestaan voor degenen die ten minste halftijds onderwijs volgen. Vanaf 2018 mag maximaal $ 10.000 uit een Sectie 529 plan (per persoon, per jaar) worden gebruikt om (alleen) collegegeld te financieren voor particulier primair en secundair onderwijs. Op dit moment kunnen ook bepaalde schulden van studieleningen worden betaald uit een 529-plan. Hoewel het opzetten van een Sectie 529 plan relatief eenvoudig is, zijn er boetes als fondsen worden opgenomen voor andere doeleinden dan toegestane onderwijsuitgaven. Bovendien kunnen de investeringsopties beperkt zijn en is het schuiven tussen fondsen beperkt. Als de begiftigde de fondsen uiteindelijk niet gebruikt, kan de begunstigde van het Sectie 529-plan worden gewijzigd in bepaalde andere familieleden.
  • Achieving a Better Life Experience (ABLE) Account. Volgens de Social Security Administration: een ABLE-rekening is “een soort fiscaal voordelige spaarrekening die een in aanmerking komend individu kan gebruiken om te betalen voor gekwalificeerde invaliditeitsuitgaven. De in aanmerking komende persoon is de eigenaar en de aangewezen begunstigde van de ABLE-rekening. Een in aanmerking komende persoon kan een ABLE-rekening openen op voorwaarde dat de persoon blind of gehandicapt is door een aandoening die vóór de 26e verjaardag van de persoon is begonnen”. Elke begunstigde kan slechts één ABLE-rekening hebben; financiering uit alle bronnen elk jaar is beperkt tot één jaarlijks uitsluitingsbedrag (voor 2020, $ 15.000).

Zoals hierboven beschreven, komen schenkingen aan trusts mogelijk niet in aanmerking voor de jaarlijkse uitsluiting, tenzij er een speciale regel of een bepaling in het trustdocument is die de overdracht toestaat als een huidig belang in eigendom. Er zijn twee veelgebruikte trusts die het mogelijk maken om schenkingen in trust in aanmerking te laten komen voor de jaarlijkse uitsluiting. Het opzetten en financieren van trusts vergt tijd, overweging en advies van een advocaat. In het trustinstrument worden de regels voor het beheer van het eigendom van de trust vastgelegd en wanneer, als dat al het geval is, het aan de begunstigde moet worden uitgekeerd. Niettemin moeten bepaalde voorwaarden in de trustakte worden opgenomen als schenkingen aan de trust in aanmerking willen komen voor de jaarlijkse uitsluiting.

  • Minderjarigen-trust onder sectie 2503(c). Een minderjarigen trust kan worden opgericht voor een begunstigde jonger dan 21 jaar overeenkomstig Internal Revenue Code Section 2503(c). Schenkingen aan de trust worden behandeld als schenkingen van huidige belangen in eigendom, die in aanmerking komen voor de jaarlijkse uitsluiting, ook al heeft de trustee controle over het gebruik van het eigendom in de trust. Om in aanmerking te komen als een minderjarigenfonds volgens Section 2503(c) mogen, voordat de begunstigde de leeftijd van 21 jaar bereikt, alleen uitkeringen aan de begunstigde worden gedaan, moet de begunstigde op de leeftijd van 21 jaar alle goederen aan de trust kunnen onttrekken en moet, als de begunstigde overlijdt voordat hij de leeftijd van 21 jaar bereikt, de waarde van de goederen van de trust worden opgenomen in de bruto nalatenschap van de begunstigde, hetzij door betaling aan de nalatenschap van de begunstigde, hetzij krachtens een algemene aanwijzingsbevoegdheid van de begunstigde. Het recht om het eigendom op de leeftijd van 21 jaar op te nemen kan voor een beperkte tijd gelden en als de begunstigde het eigendom niet opneemt, kan de trust voor een langere periode blijven bestaan. Uiteraard moet de begunstigde op de hoogte zijn van het recht om de trust leeg te maken. Net als bij de UTMA-rekening die hierboven is beschreven, kan de begunstigde van een trust van een minderjarige de activa van de trust op 21-jarige leeftijd ontvangen, wat niet wenselijk kan zijn als de waarde van de trust aanzienlijk is.
  • “Crummey” Trust: Een zogenaamde “Crummey” Trust is een trust die de begunstigde (of een volwassene die namens een minderjarige begunstigde optreedt) toestaat een schenking aan de trust in te trekken gedurende een beperkte tijd nadat de schenking is gedaan. De techniek werd voor het eerst goedgekeurd in de zaak Crummey v. Comm’r, en de naam is blijven hangen. De begunstigde (of een volwassene, meestal een voogd, als de begunstigde minderjarig is) moet op de hoogte zijn van het recht om goederen aan de trust te onttrekken, anders is de schenking geen huidige belang in eigendom en komt zij niet in aanmerking voor de jaarlijkse uitsluiting. Natuurlijk bestaat het gevaar dat de schenking daadwerkelijk aan de trust wordt onttrokken. Een Crummey trust kan doorlopen tot na de leeftijd van 21 jaar van de begunstigde. Soms kan, afhankelijk van de waarde van de trust, het verstrijken van de bevoegdheid van de begunstigde om goederen aan de trust te onttrekken, ertoe leiden dat de begunstigde (zelfs als de begunstigde minderjarig is) een belastbare schenking doet. Dienovereenkomstig moet voorzichtig te werk worden gegaan bij het beslissen wanneer en hoeveel van het onttrekkingsrecht van een begunstigde in een bepaald jaar moet vervallen.

Giften aan kleinkinderen en meer verre afstammelingen kunnen ook leiden tot de heffing van een generatie-skipping transfer tax (GSTT). Dit is een extra belasting die wordt geheven op schenkingen aan personen twee of meer generaties na de overdrager.

Uitdrukkelijke schenkingen aan een kleinkind of meer verre afstammeling tot het jaarlijkse uitsluitingsbedrag zijn niet-belastbare schenkingen en zijn over het algemeen niet onderworpen aan de GSTT. Helaas komen schenkingen aan een trust voor een kleinkind niet in aanmerking voor deze behandeling.

Om een schenking in trust in aanmerking te laten komen voor de jaarlijkse uitsluiting van de GSTT, moet de trust bestemd zijn voor een kleinkind of een meer verre afstammeling en moet deze de volgende voorwaarden hebben: tijdens het leven van een dergelijke begunstigde mag geen deel van de corpus of inkomsten van de trust worden uitgekeerd aan (of ten gunste van) een andere persoon dan de begunstigde, en als de trust niet eindigt voordat de begunstigde overlijdt, zullen de activa van een dergelijke trust worden opgenomen in de bruto nalatenschap van de begunstigde.

Overleg bij het doen van schenkingen altijd met uw advocaat over de wet van uw staat. Connecticut is de enige staat die een schenkingsrecht oplegt. Het tijdstip of het bedrag van schenkingen tijdens het leven kan echter van invloed zijn op de aangifte van de schenker voor de successie- of erfbelasting na het overlijden van de schenker.

Voor meer informatie kunt u contact opnemen met uw PNC-adviseur of PNC Wealth Management.