Exclusion annuelle de l’impôt sur les dons expliquée

Le gouvernement fédéral impose un impôt sur les dons. Cependant, comme la loi ne se préoccupe pas des bagatelles, le Congrès a permis aux donateurs de donner un « petit » montant avant de faire face à l’impôt fédéral sur les cadeaux. Ce montant est connu sous le nom de montant d’exclusion annuel, qui est de 15 000 dollars pour 2020. Vous trouverez ci-dessous une explication du don d’exclusion annuelle, ainsi que d’autres considérations dont vous pourrez discuter avec vos conseillers fiscaux et juridiques. Comme l’a déclaré un tribunal :

En prévoyant une exemption ou une exclusion de 5 000 $ à l’égard de chaque don, le Congrès avait l’intention, en adoptant l’article 504(b) du Revenue Act de 1932, d’éviter la nécessité de tenir un compte et de déclarer de nombreux petits dons, et d’autre part, de fixer un montant suffisamment élevé pour couvrir, dans la plupart des cas, les cadeaux de mariage et de Noël et les dons occasionnels de montants relativement faibles.

Tous les dons ne sont pas admissibles à l’exclusion annuelle. Seuls les dons d' »intérêts actuels dans des biens » peuvent bénéficier de cette exclusion de l’impôt sur les donations. Il s’agit de dons auxquels le bénéficiaire peut avoir accès et qu’il peut utiliser immédiatement. Par exemple, si vous donnez un billet de 100 dollars à votre petit-enfant (à moins qu’il ne soit intercepté par un parent), celui-ci peut courir au magasin de bonbons local et dépenser immédiatement l’argent. Un tel cadeau serait admissible à l’exclusion annuelle et, le moment venu, rendrait le dentiste de la famille très heureux. En revanche, un don en fiducie qui ne profite à votre petit-enfant que si un fiduciaire effectue une distribution à partir de la fiducie ne peut pas être facilement accessible à votre petit-enfant et ne serait pas admissible à l’exclusion annuelle.

La valeur de tous les dons faits au cours de l’année compte pour l’exclusion annuelle de 15 000 $, quelle que soit leur forme. Ainsi, si vous donnez à votre enfant une automobile de 10 000 $, vous avez utilisé 10 000 $ de votre exclusion annuelle et il vous reste 5 000 $.

Des règles spéciales s’appliquent aux couples mariés. Deux conjoints peuvent « fractionner » un don et le traiter comme si la moitié du total avait été faite par chaque conjoint, quel que soit le conjoint qui a réellement fait le don. Cette technique permet à un conjoint de faire des dons en utilisant les exclusions annuelles des deux conjoints, pour un don total de 30 000 $. Pour bénéficier du fractionnement des dons, les conjoints doivent remplir des déclarations d’impôt fédéral sur les dons signées par les deux conjoints qui consentent au fractionnement, même si une déclaration ne serait pas autrement nécessaire si chacun donnait 15 000 $ individuellement.

Bien sûr, un don pur et simple d’argent ou de biens au donataire sera probablement admissible à l’exclusion annuelle, car le donataire pourra probablement utiliser le don immédiatement. Si vous faites un don en espèces par chèque vers la fin de l’année civile, le chèque doit être encaissé avant le 31 décembre. Le don ne sera pas complet si le donateur peut contrôler les fonds. Étant donné que le donateur peut être en mesure de faire opposition au paiement du chèque, selon la loi de l’État, le donateur peut encore contrôler les fonds, ce qui rend le don incomplet. Bien que, dans un cas (basé sur des circonstances spécifiques), le tribunal fiscal américain ait permis que les chèques de fin d’année d’un donateur déposés avant le 31 décembre, mais compensés par la banque par la suite, soient considérés comme des dons dans l’année où les chèques ont été émis, il est préférable de ne pas créer d’incertitude. Si vous faites un don en espèces juste à la fin de l’année, pour éviter toute question sur le moment où le don est complet, envisagez d’utiliser un chèque certifié, un chèque bancaire ou, peut-être, une carte cadeau prépayée.

Un mineur, étant âgé de moins de 18 ans, ne peut pas posséder de biens. Néanmoins, cela empêche les cadeaux au mineur qui bénéficient de l’exclusion annuelle. Il existe de nombreux véhicules qui peuvent détenir les biens d’un mineur. Les dons à un tel véhicule peuvent bénéficier de l’exclusion annuelle de l’impôt sur les dons. Il n’entre pas dans le cadre de cet article de passer en revue les règles techniques qui s’appliquent à chaque véhicule et la manière de le créer, mais vous trouverez ci-dessous une liste de véhicules qui peuvent être utilisés. Vous devriez discuter de ceux qui ont un sens pour vous et votre famille avec votre avocat, votre comptable ou d’autres conseillers fiscaux avant de créer ou d’utiliser un véhicule de don.

  • Compte de loi uniforme sur les transferts aux mineurs (UTMA). Un compte créé en vertu de l’UTMA d’un État, également connu sous le nom de compte de dépôt, permet à un adulte d’être le dépositaire des biens d’un mineur. Les biens sur le compte appartiennent au mineur, bien qu’ils soient investis et gérés par le dépositaire. Les biens du compte ne peuvent être distribués qu’au profit du mineur. Les comptes UTMA sont faciles à créer et à financer ; cependant, les fonds du compte doivent, en général, être distribués au mineur lorsque celui-ci atteint l’âge de 18 ou 21 ans (selon les conditions du compte et la loi de l’État).
  • Section 529 Plan. Un compte créé dans le cadre d’un plan Section 529 permet à un adulte de gérer des fonds pour un mineur dans un compte d’épargne collégiale fiscalement avantageux parrainé par un État. Les fonds du plan peuvent être utilisés pour payer les frais d’éducation dans les institutions éligibles (la plupart des collèges accrédités et des écoles supérieures, y compris les écoles professionnelles et de commerce). Les paiements pour les dépenses non liées aux frais de scolarité, y compris les livres et la chambre et la pension, peuvent être autorisés pour ceux qui fréquentent au moins à mi-temps. À partir de 2018, jusqu’à 10 000 dollars provenant d’un plan de la section 529 (par personne et par an) peuvent être utilisés pour financer les frais de scolarité (uniquement) d’un enseignement primaire et secondaire privé. En outre, à l’heure actuelle, certaines dettes de prêts étudiants peuvent également être payées à partir d’un plan 529. Bien que la mise en place d’un plan de la section 529 soit relativement facile, des pénalités sont prévues si les fonds sont retirés à des fins autres que les dépenses d’éducation autorisées. En outre, les options d’investissement peuvent être limitées et les mouvements entre les fonds sont restreints. Si le donataire n’utilise finalement pas les fonds, le bénéficiaire du plan Section 529 peut être changé pour certains autres membres de la famille.
  • Compte Achieving a Better Life Experience (ABLE). Selon l’administration de la sécurité sociale : un compte ABLE est « un type de compte d’épargne fiscalement avantageux qu’un individu admissible peut utiliser pour payer les dépenses d’invalidité admissibles. L’individu admissible est le propriétaire et le bénéficiaire désigné du compte ABLE. Un individu admissible peut établir un compte ABLE à condition qu’il soit aveugle ou handicapé par une condition qui a commencé avant son 26e anniversaire. » Chaque bénéficiaire ne peut avoir qu’un seul compte ABLE ; le financement de toutes les sources chaque année est limité à un montant d’exclusion annuel (pour 2020, 15 000 $).

Comme décrit ci-dessus, les dons aux fiducies peuvent ne pas être admissibles à l’exclusion annuelle en l’absence d’une règle spéciale ou d’une disposition dans le document de fiducie qui permet au transfert d’être un intérêt actuel dans la propriété. Il existe deux fiducies couramment utilisées qui permettent aux dons en fiducie d’être admissibles à l’exclusion annuelle. La création et le financement d’une fiducie exigent du temps, de la réflexion et les conseils d’un avocat. L’instrument de la fiducie fixe les règles de gestion des biens de la fiducie et le moment où, le cas échéant, ils doivent être distribués à leur bénéficiaire. Néanmoins, certaines conditions doivent être incluses dans l’instrument de la fiducie pour que les dons à la fiducie soient admissibles à l’exclusion annuelle.

  • Fiducie pour mineur en vertu de la section 2503(c). Une fiducie pour mineur peut être créée pour un bénéficiaire âgé de moins de 21 ans en vertu de la section 2503(c) de l’Internal Revenue Code. Les dons à ce trust seront traités comme des dons d’intérêts actuels dans des biens, donnant droit à l’exclusion annuelle, même si le trustee contrôle l’utilisation des biens dans le trust. Pour être considéré comme une fiducie pour mineurs au sens de l’article 2503(c), avant que le bénéficiaire n’atteigne l’âge de 21 ans, les distributions ne peuvent être faites qu’au bénéficiaire, ce dernier doit pouvoir retirer tous les biens de la fiducie à l’âge de 21 ans, et si le bénéficiaire décède avant d’avoir atteint l’âge de 21 ans, la valeur des biens de la fiducie doit être incluse dans la succession brute du bénéficiaire, soit en étant versée à la succession du bénéficiaire, soit en vertu d’un pouvoir général de nomination détenu par le bénéficiaire. Le droit de retirer les biens à l’âge de 21 ans peut être limité dans le temps et si le bénéficiaire ne prend pas les biens, la fiducie peut se poursuivre pendant une période plus longue. Bien entendu, le bénéficiaire doit être conscient de son droit de vider le trust. Comme pour le compte UTMA décrit ci-dessus, le bénéficiaire d’une fiducie de mineur peut recevoir les actifs de la fiducie à l’âge de 21 ans, ce qui peut ne pas être souhaitable si la valeur de la fiducie est substantielle.
  • Fiducie « Crummey » : Une fiducie dite « Crummey » est une fiducie qui permet au bénéficiaire (ou à un adulte agissant au nom d’un bénéficiaire mineur) de retirer un don à la fiducie pendant une période limitée après que le don a été fait. Cette technique a été approuvée pour la première fois dans l’affaire Crummey v. Comm’r, et le nom est resté. Le bénéficiaire (ou un adulte, généralement un tuteur, si le bénéficiaire est mineur) doit être au courant du droit de retirer des biens de la fiducie, sinon le don ne sera pas un intérêt actuel dans un bien et ne sera pas admissible à l’exclusion annuelle. Bien sûr, il y a le risque que le don soit effectivement retiré de la fiducie. Une fiducie Crummey peut se poursuivre au-delà de l’âge de 21 ans du bénéficiaire. Parfois, selon la valeur du trust, l’extinction du pouvoir du bénéficiaire de retirer des biens du trust pourrait amener le bénéficiaire (même s’il est mineur) à faire un don imposable. Par conséquent, il faut faire preuve de prudence lorsqu’on décide du moment où le droit de retrait d’un bénéficiaire doit s’éteindre au cours d’une année donnée et de la quantité de ce droit.

Les dons aux petits-enfants et aux descendants plus éloignés pourraient également entraîner l’imposition d’un impôt sur le transfert de génération (GSTT). Il s’agit d’un impôt supplémentaire imposé sur les dons faits à des personnes de deux générations ou plus en dessous du cédant.

Les dons purs et simples à un petit-enfant ou à un descendant plus éloigné jusqu’à concurrence du montant d’exclusion annuel sont des dons non imposables et ne sont généralement pas assujettis à la TPS. Malheureusement, les dons faits à une fiducie pour un petit-enfant ne bénéficient pas de ce traitement.

Pour qu’un don en fiducie soit admissible à l’exclusion annuelle de la TPS, la fiducie doit être destinée à un petit-enfant ou à un descendant plus éloigné et doit comporter les modalités suivantes : pendant la vie de ce bénéficiaire, aucune partie du corpus ou du revenu de la fiducie ne peut être distribuée à (ou au profit de) toute personne autre que le bénéficiaire, et si la fiducie ne prend pas fin avant le décès du bénéficiaire, les actifs de cette fiducie seront inclus dans la succession brute du bénéficiaire.

N’oubliez jamais de consulter votre avocat en ce qui concerne la loi de votre état lorsque vous faites des dons. Le Connecticut est le seul État qui impose une taxe sur les dons. Toutefois, le moment ou le montant des dons effectués de son vivant pourraient avoir une incidence sur la déclaration de droits de succession ou d’héritage du donateur après son décès.

Pour plus d’informations, veuillez consulter votre conseiller PNC ou contacter PNC Wealth Management.

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