Explicación de la exclusión anual del impuesto sobre donaciones

El gobierno federal impone un impuesto sobre las donaciones. Sin embargo, como la ley no se ocupa de nimiedades, el Congreso ha permitido a los donantes dar una «pequeña» cantidad antes de enfrentarse al impuesto federal sobre donaciones. Esta cantidad se conoce como la cantidad de exclusión anual, que para 2020 es de 15.000 dólares. A continuación se explica la exclusión anual de las donaciones, junto con algunas otras consideraciones para que las analice con sus asesores fiscales y legales. Tal y como ha declarado un tribunal:

Al establecer una exención o exclusión de 5.000 dólares con respecto a cada donación, el Congreso pretendía, al aprobar el artículo 504(b) de la Ley de la Renta de 1932, obviar la necesidad de llevar la cuenta e informar de numerosas donaciones pequeñas y, por otro lado, fijar una cantidad lo suficientemente grande como para cubrir, en la mayoría de los casos, los regalos de boda y de Navidad y los regalos ocasionales de cantidades relativamente pequeñas.

No todas las donaciones pueden acogerse a la exclusión anual. Sólo las donaciones de «intereses presentes en la propiedad» tienen derecho a esta exclusión del impuesto sobre donaciones. Se trata de regalos a los que el beneficiario puede acceder y utilizar inmediatamente. Por ejemplo, si le da un billete de 100 dólares a su nieto (a menos que lo intercepte uno de sus padres), su nieto podría ir corriendo a la tienda de golosinas local y gastar inmediatamente el dinero. Ese regalo podría acogerse a la exclusión anual y, en su momento, haría muy feliz al dentista de la familia. Por otro lado, una donación en fideicomiso que sólo beneficia a su nieto si un fideicomisario hace una distribución del fideicomiso no puede ser fácilmente accesible para su nieto y no tendría derecho a la exclusión anual.

El valor de todas las donaciones realizadas durante el año cuenta para la exclusión anual de 15.000 dólares, independientemente de su forma. Por lo tanto, si usted regala a su hijo un automóvil de 10.000 $, habrá utilizado 10.000 $ de su exclusión anual y le quedarán 5.000 $.

Se aplican normas especiales a las parejas casadas. Dos cónyuges pueden «dividir» una donación y tratarla como si cada cónyuge hubiera hecho la mitad del total, sin importar cuál de los cónyuges hizo realmente la donación. Esta técnica permite a uno de los cónyuges hacer donaciones utilizando las exclusiones anuales de ambos cónyuges, para una donación total de 30.000 dólares. Para poder optar a la división de donaciones, los cónyuges deben presentar declaraciones de impuestos federales sobre donaciones firmadas por ambos cónyuges en las que consientan la división, aunque de otro modo no sería necesaria una declaración si cada uno donara 15.000 dólares individualmente.

Por supuesto, una donación directa de dinero o bienes al donatario probablemente se acogerá a la exclusión anual, ya que el donatario probablemente podrá utilizar la donación inmediatamente. Si se hace una donación de dinero en efectivo mediante un cheque cerca del final del año natural, el cheque debe cobrarse antes del 31 de diciembre. La donación no será completa si el donante puede controlar los fondos. Dado que el donante puede suspender el pago del cheque, según la ley estatal, el donante puede seguir controlando los fondos, por lo que la donación queda incompleta. Aunque, en un caso (basado en circunstancias específicas), el Tribunal Fiscal de EE.UU. permitió que los cheques de fin de año de un donante depositados antes del 31 de diciembre, pero compensados por el banco después, se consideraran donaciones en el año en que se entregaron los cheques, es mejor no crear incertidumbre. Si hace un regalo en efectivo justo a final de año, para evitar cualquier duda sobre cuándo se ha completado el regalo, considere la posibilidad de utilizar un cheque certificado, un cheque bancario o, tal vez, una tarjeta de regalo prepagada.

Un menor, al ser menor de 18 años, no puede poseer bienes. Sin embargo, esto impide que los regalos al menor puedan acogerse a la exclusión anual. Hay muchos vehículos que pueden albergar los bienes de un menor. Las donaciones a un vehículo de este tipo pueden acogerse a la exclusión anual del impuesto sobre donaciones. Está más allá del alcance de este artículo revisar las reglas técnicas que se aplican a cada vehículo y cómo crearlo; pero, a continuación, hay una lista de vehículos que se pueden utilizar. Antes de crear o utilizar un instrumento de donación, debe consultar con su abogado, contable u otros asesores fiscales cuál de ellos tiene sentido para usted y su familia.

  • Cuenta de la Ley de Transferencias Uniformes a Menores (UTMA). Una cuenta creada conforme a la UTMA de un estado, también conocida como cuenta de custodia, permite que un adulto sea el custodio de los bienes de un menor. Los bienes de la cuenta pertenecen al menor, aunque son invertidos y gestionados por el custodio. Los bienes de la cuenta sólo pueden distribuirse en beneficio del menor. Las cuentas UTMA son fáciles de crear y financiar; sin embargo, los fondos de la cuenta deben, por lo general, distribuirse al menor cuando éste cumpla los 18 o 21 años (dependiendo de los términos de la cuenta y de la ley estatal).
  • Plan de la Sección 529. Una cuenta creada en el marco de un plan de la Sección 529 permite a un adulto gestionar los fondos para un menor en una cuenta de ahorro universitario con ventajas fiscales patrocinada por un estado. Los fondos del plan pueden utilizarse para pagar los gastos de educación en las instituciones elegibles (la mayoría de las universidades y escuelas de posgrado acreditadas, incluidas las escuelas profesionales y de comercio). Los pagos de los gastos no relacionados con la matrícula, incluidos los libros y el alojamiento y la comida, pueden ser permitidos para aquellos que asisten al menos a medio tiempo. A partir de 2018, se pueden utilizar hasta 10.000 dólares de un plan de la Sección 529 (por persona y año) para financiar la matrícula (únicamente) de la enseñanza primaria y secundaria privada. Además, en este momento, ciertas deudas de préstamos estudiantiles también pueden pagarse con un plan 529. Aunque la creación de un plan de la Sección 529 es relativamente fácil, existen sanciones si los fondos se retiran para fines distintos de los gastos educativos permitidos. Además, las opciones de inversión pueden ser limitadas y los movimientos entre fondos están restringidos. Si el donatario finalmente no utiliza los fondos, el beneficiario del plan de la Sección 529 puede cambiarse por otros miembros de la familia.
  • Cuenta Achieving a Better Life Experience (ABLE). Según la Administración de la Seguridad Social: una cuenta ABLE es «un tipo de cuenta de ahorro con ventajas fiscales que un individuo elegible puede utilizar para pagar los gastos de discapacidad calificados. El individuo elegible es el propietario y el beneficiario designado de la cuenta ABLE. Un individuo elegible puede establecer una cuenta ABLE siempre que el individuo sea ciego o discapacitado por una condición que comenzó antes de que el individuo cumpliera 26 años». Cada beneficiario sólo puede tener una cuenta ABLE; la financiación de todas las fuentes cada año está limitada a una cantidad de exclusión anual (para 2020, 15.000 dólares).

Como se ha descrito anteriormente, las donaciones a fideicomisos pueden no tener derecho a la exclusión anual en ausencia de una norma especial o una disposición en el documento del fideicomiso que permita que la transferencia sea un interés presente en la propiedad. Hay dos fideicomisos de uso común que permiten que las donaciones en fideicomiso tengan derecho a la exclusión anual. Los fideicomisos requieren tiempo, consideración y el asesoramiento de un abogado para su creación y financiación. El instrumento de fideicomiso establece las normas de gestión de la propiedad fiduciaria y cuándo, si es que se distribuye, a su beneficiario. No obstante, deben incluirse ciertos términos en el instrumento de fideicomiso para que las donaciones al fideicomiso puedan acogerse a la exclusión anual.

  • Fideicomiso de menores según el artículo 2503(c). Puede crearse un fideicomiso de menores para un beneficiario menor de 21 años, de conformidad con el artículo 2503(c) del Código de Impuestos Internos. Las donaciones al fideicomiso se tratarán como donaciones de intereses presentes en la propiedad, con derecho a la exclusión anual, a pesar de que el fideicomisario controla el uso de la propiedad en el fideicomiso. Para que se considere un fideicomiso para menores del artículo 2503(c), antes de que el beneficiario cumpla los 21 años, las distribuciones sólo pueden hacerse al beneficiario, éste debe poder retirar todos los bienes del fideicomiso a la edad de 21 años, y si el beneficiario fallece antes de cumplir los 21 años, el valor de los bienes del fideicomiso debe incluirse en el patrimonio bruto del beneficiario, ya sea mediante su pago al patrimonio del beneficiario o en virtud de un poder general de nombramiento que posea el beneficiario. El derecho a retirar los bienes a la edad de 21 años puede ser por un tiempo limitado y si el beneficiario no se lleva los bienes, el fideicomiso puede continuar por un periodo de tiempo más largo. Por supuesto, el beneficiario debe ser consciente del derecho a vaciar el fideicomiso. Al igual que con la cuenta UTMA descrita anteriormente, el beneficiario del fideicomiso de un menor puede recibir los activos del fideicomiso a la edad de 21 años, lo que puede no ser deseable si el valor del fideicomiso es sustancial.
  • Fideicomiso «Crummey»: El llamado fideicomiso «Crummey» es un fideicomiso que permite al beneficiario (o a un adulto que actúe en nombre de un beneficiario menor de edad) retirar una donación al fideicomiso durante un tiempo limitado después de realizar la donación. La técnica se aprobó por primera vez en el caso Crummey v. Comm’r, y el nombre se mantuvo. El beneficiario (o un adulto, generalmente un tutor, si el beneficiario es menor de edad) debe conocer el derecho a retirar bienes del fideicomiso, o la donación no será un interés actual en la propiedad y no podrá acogerse a la exclusión anual. Por supuesto, existe el peligro de que la donación se retire realmente del fideicomiso. Un fideicomiso Crummey puede continuar después de que el beneficiario cumpla 21 años. A veces, dependiendo del valor del fideicomiso, la caducidad de la facultad del beneficiario de retirar bienes del fideicomiso podría hacer que el beneficiario (incluso si es menor de edad) realice una donación imponible. En consecuencia, debe tenerse cuidado al decidir cuándo y cuánto debe caducar el derecho de retirada de un beneficiario en un año determinado.

Las donaciones a los nietos y a los descendientes más remotos también pueden dar lugar a la imposición de un impuesto sobre el salto generacional (GSTT). Se trata de un impuesto adicional que se aplica a las donaciones realizadas a personas de dos o más generaciones por debajo del transmitente.

Las donaciones directas a un nieto o descendiente más remoto hasta el importe de exclusión anual son donaciones no imponibles y generalmente no están sujetas al GSTT. Lamentablemente, las donaciones hechas a un fideicomiso para un nieto no tienen este tratamiento.

Para que una donación en fideicomiso pueda acogerse a la exclusión anual del GSTT, el fideicomiso debe estar destinado a un nieto o a un descendiente más remoto y debe tener las siguientes condiciones: durante la vida de dicho beneficiario, ninguna parte del corpus o de los ingresos del fideicomiso puede distribuirse a (o en beneficio de) ninguna persona que no sea el beneficiario, y si el fideicomiso no se extingue antes del fallecimiento del beneficiario, los activos de dicho fideicomiso se incluirán en el patrimonio bruto del beneficiario.

Recuerde siempre consultar a su abogado con respecto a la ley de su estado cuando realice donaciones. Connecticut es el único estado que impone un impuesto sobre las donaciones. Sin embargo, el momento o la cantidad de las donaciones realizadas en vida podrían afectar la declaración de impuestos sobre el patrimonio o la herencia del donante tras su fallecimiento.

Para obtener más información, consulte a su asesor de PNC o póngase en contacto con PNC Wealth Management.