Jährlicher Schenkungssteuer-Ausschluss erklärt

Die Bundesregierung erhebt eine Steuer auf Geschenke. Da sich das Gesetz jedoch nicht um Kleinigkeiten kümmert, hat der Kongress den Spendern erlaubt, einen „kleinen“ Betrag zu schenken, bevor die Schenkungssteuer fällig wird. Dieser Betrag wird als jährlicher Freibetrag bezeichnet, der für das Jahr 2020 bei 15.000 USD liegt. Nachstehend finden Sie eine Erläuterung des jährlichen Schenkungsausschlusses sowie einige weitere Überlegungen, die Sie mit Ihren Steuer- und Rechtsberatern besprechen sollten. Wie ein Gericht feststellte:

Mit der Freistellung bzw. dem Ausschluss von 5.000 Dollar für jedes Geschenk wollte der Kongress mit der Verabschiedung von § 504(b) des Revenue Act von 1932 einerseits die Notwendigkeit vermeiden, über zahlreiche kleine Geschenke Buch zu führen und sie zu melden, und andererseits einen Betrag festlegen, der groß genug ist, um in den meisten Fällen Hochzeits- und Weihnachtsgeschenke sowie gelegentliche Geschenke von relativ geringen Beträgen abzudecken.

Nicht alle Geschenke kommen für den jährlichen Ausschluss in Frage. Nur Schenkungen von „gegenwärtigen Anteilen an Immobilien“ kommen für diesen Ausschluss von der Schenkungssteuer in Frage. Dabei handelt es sich um Geschenke, auf die der Begünstigte sofort zugreifen und sie nutzen kann. Wenn Sie z. B. Ihrem Enkelkind einen 100-Dollar-Schein schenken (es sei denn, er wird von einem Elternteil abgefangen), könnte Ihr Enkelkind zum örtlichen Süßwarenladen laufen und das Geld sofort ausgeben. Ein solches Geschenk würde unter die jährliche Ausnahmeregelung fallen und zu gegebener Zeit den Zahnarzt der Familie sehr glücklich machen. Eine treuhänderische Schenkung hingegen, die Ihrem Enkelkind nur dann zugute kommt, wenn ein Treuhänder eine Ausschüttung aus dem Treuhandvermögen vornimmt, ist für Ihr Enkelkind nicht ohne Weiteres zugänglich und würde nicht für den jährlichen Ausschluss in Frage kommen.

Der Wert aller während des Jahres gemachten Schenkungen wird auf den jährlichen Freibetrag von 15.000 USD angerechnet, unabhängig von ihrer Form. Wenn Sie also Ihrem Kind ein Auto im Wert von 10.000 $ schenken, haben Sie 10.000 $ Ihres jährlichen Freibetrags verbraucht und es bleiben 5.000 $ übrig.

Für Ehepaare gelten besondere Regeln. Zwei Ehegatten können ein Geschenk „aufteilen“ und es so behandeln, als ob jeder Ehegatte die Hälfte des Gesamtbetrags geschenkt hätte, unabhängig davon, welcher Ehegatte das Geschenk tatsächlich gemacht hat. Auf diese Weise kann ein Ehegatte die jährlichen Freibeträge beider Ehegatten für ein Geschenk von insgesamt 30.000 USD in Anspruch nehmen. Um die Voraussetzungen für das Schenkungssplitting zu erfüllen, müssen die Ehegatten eine Schenkungssteuererklärung einreichen, die von beiden Ehegatten unterzeichnet ist und in der sie der Aufteilung zustimmen, auch wenn eine solche Erklärung nicht erforderlich wäre, wenn jeder Ehegatte einzeln 15.000 $ verschenkt hätte.

Natürlich wird eine direkte Geld- oder Sachspende an den Beschenkten wahrscheinlich den jährlichen Ausschluss in Anspruch nehmen, da der Beschenkte das Geschenk wahrscheinlich sofort verwenden kann. Bei einer Bargeldschenkung per Scheck kurz vor Ende des Kalenderjahres sollte der Scheck vor dem 31. Dezember eingelöst werden. Die Schenkung ist nicht vollständig, wenn der Schenker über die Mittel verfügen kann. Da der Schenker die Einlösung des Schecks möglicherweise stoppen kann, kann er nach staatlichem Recht immer noch über die Gelder verfügen, wodurch die Schenkung unvollständig wird. Obwohl das US-Steuergericht in einem Fall (der auf besonderen Umständen beruhte) zuließ, dass Schecks eines Spenders, die vor dem 31. Dezember eingereicht, aber erst danach von der Bank eingelöst wurden, in dem Jahr, in dem die Schecks ausgestellt wurden, als Schenkung angesehen wurden, ist es am besten, keine Unsicherheiten zu schaffen. Wenn Sie am Ende des Jahres ein Bargeldgeschenk machen, sollten Sie einen beglaubigten Scheck, einen Bankscheck oder vielleicht eine vorausbezahlte Geschenkkarte verwenden, um die Frage zu vermeiden, wann das Geschenk vollständig ist.

Ein Minderjähriger unter 18 Jahren kann kein Eigentum besitzen. Dies verhindert jedoch Geschenke an den Minderjährigen, die für die jährliche Ausnahmeregelung in Frage kommen. Es gibt viele Vehikel, die das Vermögen eines Minderjährigen aufnehmen können. Für Schenkungen an ein solches Vehikel kann der jährliche Schenkungssteuerausschluss in Anspruch genommen werden. Es würde den Rahmen dieses Artikels sprengen, die technischen Regeln für die einzelnen Vehikel zu erläutern und zu erklären, wie man sie einrichtet. Sie sollten mit Ihrem Anwalt, Buchhalter oder anderen Steuerberatern besprechen, welche dieser Möglichkeiten für Sie und Ihre Familie sinnvoll sind, bevor Sie ein Schenkungsinstrument einrichten oder verwenden.

  • Uniform Transfers to Minors Act Account (UTMA). Ein Konto, das im Rahmen des UTMA-Gesetzes eines Staates eingerichtet wurde und auch als Depotkonto bezeichnet wird, ermöglicht es einem Erwachsenen, das Vermögen eines Minderjährigen zu verwalten. Das Vermögen auf dem Konto gehört dem Minderjährigen, wird aber von der Depotbank angelegt und verwaltet. Das Vermögen auf dem Konto darf nur zu Gunsten des Minderjährigen verteilt werden. UTMA-Konten sind einfach einzurichten und zu finanzieren; die Gelder auf dem Konto müssen jedoch in der Regel an den Minderjährigen ausgeschüttet werden, wenn er 18 oder 21 Jahre alt wird (je nach den Bedingungen des Kontos und den Gesetzen des Bundesstaates).
  • Section 529 Plan. Ein Konto, das im Rahmen eines Section 529-Plans eingerichtet wurde, ermöglicht es einem Erwachsenen, Gelder für einen Minderjährigen auf einem von einem Staat gesponserten, steuerbegünstigten College-Sparkonto zu verwalten. Die Mittel des Plans können zur Zahlung von Bildungsausgaben an förderfähigen Einrichtungen (die meisten anerkannten Colleges und Graduiertenschulen, einschließlich Berufs- und Handelsschulen) verwendet werden. Zahlungen für andere Ausgaben als Studiengebühren, einschließlich Bücher und Unterkunft und Verpflegung, sind für diejenigen zulässig, die mindestens die Hälfte der Studienzeit besuchen. Ab 2018 können bis zu 10.000 USD aus einem Abschnitt 529-Plan (pro Person und Jahr) zur Finanzierung von Studiengebühren (nur) für private Grund- und Sekundarschulen verwendet werden. Außerdem können derzeit auch bestimmte Studienkreditschulden aus einem 529-Plan bezahlt werden. Obwohl die Einrichtung eines Section 529 Plans relativ einfach ist, fallen Strafen an, wenn Gelder für andere Zwecke als die zulässigen Bildungsausgaben abgehoben werden. Außerdem können die Anlagemöglichkeiten begrenzt sein und der Wechsel zwischen Fonds ist eingeschränkt. Wenn der Beschenkte die Gelder letztendlich nicht verwendet, kann der Begünstigte des Section 529 Plan auf bestimmte andere Familienmitglieder geändert werden.
  • Achieving a Better Life Experience (ABLE) Account. Nach Angaben der Social Security Administration ist ein ABLE-Konto „eine Art steuerbegünstigtes Sparkonto, das eine anspruchsberechtigte Person nutzen kann, um qualifizierte Ausgaben für Behinderte zu bezahlen. Die anspruchsberechtigte Person ist der Eigentümer und der designierte Begünstigte des ABLE-Kontos. Eine anspruchsberechtigte Person kann ein ABLE-Konto einrichten, wenn sie blind ist oder eine Behinderung hat, die vor ihrem 26. Geburtstag begann. Jeder Begünstigte kann nur ein ABLE-Konto haben; die Finanzierung aus allen Quellen ist jedes Jahr auf einen jährlichen Ausschlussbetrag begrenzt (für 2020: 15.000 USD).

Wie oben beschrieben, können Schenkungen an Trusts nicht für den jährlichen Ausschluss qualifizieren, es sei denn, es gibt eine Sonderregel oder eine Bestimmung in der Trust-Urkunde, die es erlaubt, dass die Übertragung ein gegenwärtiges Interesse an Eigentum darstellt. Es gibt zwei gängige Treuhandgesellschaften, die es ermöglichen, dass Schenkungen an Treuhandgesellschaften für den jährlichen Ausschluss in Frage kommen. Die Einrichtung und Finanzierung von Trusts erfordert Zeit, Überlegungen und die Beratung durch einen Anwalt. In der Treuhandurkunde wird festgelegt, wie das Treuhandvermögen zu verwalten ist und wann es, wenn überhaupt, an den Begünstigten ausgezahlt werden soll. Bestimmte Bedingungen müssen jedoch in die Treuhandurkunde aufgenommen werden, wenn Schenkungen an die Treuhand für den jährlichen Ausschluss in Betracht kommen sollen.

  • Minderjährigen-Treuhandfonds gemäß Abschnitt 2503(c). Ein Minderjährigen-Treuhandfonds kann für einen Begünstigten unter 21 Jahren gemäß Abschnitt 2503(c) des Internal Revenue Code eingerichtet werden. Schenkungen an den Trust werden als Schenkungen von gegenwärtigen Anteilen an Eigentum behandelt, die für den jährlichen Ausschluss qualifizieren, auch wenn der Treuhänder die Verwendung des Eigentums im Trust kontrolliert. Um als Treuhandfonds für Minderjährige gemäß Abschnitt 2503(c) zu gelten, dürfen Ausschüttungen vor Vollendung des 21. Lebensjahres des Begünstigten nur an den Begünstigten erfolgen, der Begünstigte muss im Alter von 21 Jahren in der Lage sein, das gesamte Vermögen aus dem Treuhandfonds zu entnehmen, und wenn der Begünstigte vor Vollendung des 21. Lebensjahres stirbt, muss der Wert des Treuhandvermögens in das Bruttovermögen des Begünstigten einfließen, entweder durch Auszahlung an den Nachlass des Begünstigten oder gemäß einer allgemeinen Verfügungsbefugnis des Begünstigten. Das Recht, das Vermögen im Alter von 21 Jahren zu entziehen, kann zeitlich begrenzt sein, und wenn der Begünstigte das Vermögen nicht entnimmt, kann der Trust für einen längeren Zeitraum fortbestehen. Natürlich muss der Begünstigte über das Recht, den Trust zu leeren, informiert sein. Wie beim oben beschriebenen UTMA-Konto kann der Begünstigte des Trusts eines Minderjährigen das Vermögen des Trusts im Alter von 21 Jahren erhalten, was möglicherweise nicht wünschenswert ist, wenn der Wert des Trusts erheblich ist.
  • „Crummey“-Trust: Ein so genannter „Crummey“-Trust ist ein Trust, der es dem Begünstigten (oder einem Erwachsenen, der im Namen des minderjährigen Begünstigten handelt) erlaubt, eine Schenkung an den Trust für eine begrenzte Zeit nach der Schenkung zurückzuziehen. Das Verfahren wurde erstmals in der Rechtssache Crummey v. Comm’r genehmigt, und der Name ist geblieben. Der Begünstigte (oder ein Erwachsener, in der Regel ein Vormund, wenn der Begünstigte minderjährig ist) muss über das Recht, Eigentum aus dem Trust zu entnehmen, Bescheid wissen, andernfalls handelt es sich bei der Schenkung nicht um ein gegenwärtiges Eigentumsrecht, und der jährliche Freibetrag kann nicht in Anspruch genommen werden. Es besteht natürlich die Gefahr, dass die Schenkung tatsächlich aus dem Trust entnommen wird. Ein Crummey-Trust kann über das 21. Lebensjahr des Begünstigten hinaus bestehen bleiben. Je nach dem Wert des Trusts kann das Erlöschen der Befugnis des Begünstigten, Vermögen aus dem Trust zu entnehmen, dazu führen, dass der Begünstigte (selbst wenn er minderjährig ist) eine steuerpflichtige Schenkung macht. Dementsprechend ist bei der Entscheidung, wann und in welchem Umfang das Entnahmerecht eines Begünstigten in einem Jahr erlischt, Vorsicht geboten.

Schenkungen an Enkelkinder und entferntere Nachkommen können auch zur Erhebung einer Steuer auf den Generationswechsel führen (GSTT). Dabei handelt es sich um eine zusätzliche Steuer, die auf Schenkungen an Personen erhoben wird, die zwei oder mehr Generationen unter dem Übertragenden leben.

Unmittelbare Schenkungen an ein Enkelkind oder einen entfernteren Nachkommen bis zur Höhe des jährlichen Freibetrags sind keine steuerpflichtigen Schenkungen und unterliegen im Allgemeinen nicht der GSTT. Schenkungen an einen Treuhandfonds für ein Enkelkind kommen für diese Behandlung leider nicht in Betracht.

Damit eine Schenkung in Form eines Trusts für den jährlichen Ausschluss von der GSTT in Frage kommt, muss der Trust für ein Enkelkind oder einen entfernteren Nachkommen bestimmt sein und folgende Bedingungen erfüllen: Während der Lebenszeit des Begünstigten darf kein Teil des Korpus oder der Erträge des Trusts an eine andere Person als den Begünstigten (oder zu dessen Gunsten) ausgeschüttet werden, und wenn der Trust nicht vor dem Tod des Begünstigten endet, wird das Vermögen des Trusts in den Brutto-Nachlass des Begünstigten einbezogen.

Erinnern Sie sich immer daran, Ihren Anwalt bezüglich der Gesetze Ihres Staates zu konsultieren, wenn Sie Schenkungen vornehmen. Connecticut ist der einzige Staat, der eine Schenkungssteuer erhebt. Der Zeitpunkt oder der Betrag von Schenkungen zu Lebzeiten kann sich jedoch auf die Nachlass- oder Erbschaftssteuererklärung des Schenkers nach dessen Tod auswirken.

Für weitere Informationen wenden Sie sich bitte an Ihren PNC-Berater oder an PNC Wealth Management.